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審查企業銷售收入入賬數額是否真實正確,其內容包括:

    (1)企業可能將已發生的銷售收入隱瞞不入賬。如為了偷漏國家稅收,把已銷售的產品不作銷售處理,或者把納稅企業的銷售收入轉移到所屬免稅企業賬上等;在檢查上述銷售收入不入賬等問題時,可采用下列三種方法:①按產品銷售收入明細賬所記錄的銷售數量,同結轉產品銷售成本的產品數量進行核對,查明二者是否一致,有無只轉成本,而沒有銷售收入的問題;②審核產品銷售明細賬,產品銷售匯總表、產品銷售明細表,看三者是否相符,然后再與總賬核對,查明應入賬而未入賬的銷售;③作常規調查和分析,如審查附屬企業,門市部等收入來源以及與主廠的經濟往來賬目,逐項檢查是否納稅等。有的企業在期末已完成銷售計劃和利潤計劃,可能將超計劃部分隱瞞,轉移至下年以利于下年度繼續完成計劃。審查時,可將產成品明細賬發出數量與開出的發票銷售數量核對,如發現有期末已發出產成品,而下期初才開發票,可向購貨方調查收貨時間以查清問題。也有的企業將已收到的銷售收入記入往來賬戶,這就要結合存款賬戶、往來賬戶核對收款憑證進行審查。

   (2)企業為了追求銷售計劃的完成,期末開出空頭發票,虛構銷售收入額,下期期初用紅字發票沖回。這種情況的審查方法可將發票與產成品明細賬核對,還可結合銀行存款賬戶、應收賬款賬戶審查銷貨款有無結算,因這種虛構的銷售收入均不能收到貨款。

   (3)審核銷售數量、單價、金額、銷售折讓或折扣是否合理,驗證銷售凈額是否正確。檢查時可抽查一定數量的銷售發票,若發現在銷售發票上有“折扣”、“折讓”等字樣,應全面查清發票, 并統計出有扣減字樣的發票張數和金額,查明“折扣”和“折讓”是否符合規定,這樣既能防止企業將屬于銷售收入的金額以“折扣”“、折讓”名義轉移至“營業外收入”賬戶或私自截留納入“小金庫”,也能查證企業將已經發生的不正當支出(如公費旅游、私人室內裝修等)直接用紅字沖減銷售收入的行為。

   (4) 審查銷貨退回的原因,退回產品的入庫手續和銷售退款手續是否齊全,賬務處理是否及時正確。這可查閱“發出商品登記簿”和“產成品”明細賬中有關紅字發出數量,以此核對紅字發貨憑證和托收承付結算憑證上有關紅字記錄,視其銷貨退回的原因是否確屬商品質量或品種不符合所立協議規定的條款,如發現是虛沖產品銷售收入應追查原因,更正賬務。此外,還應注意銷貨退回發生的運雜費有無混入銷售并沖銷的現象,若有則應糾正。產品銷售屬于流通環節,易于產生商品流通的各種不正之風和違法行為。產品銷售收入合法性的審查,主要是檢查有無利用銷售憑證進行舞弊,貪污銷貨款。一般采取核對銷售明細賬、發貨票及存根等,對其業務內容、產品名稱、數量、單價、金額等進行審查分析,重點查明以下錯弊:

   1.利用銷售憑證舞弊。通過涂改或撕毀產品的銷售憑證,貪污銷貨款。審查時應注意發票編號是否連貫、注銷的發票其正本聯及其他各聯是否附在存根聯上,以防止銷毀發票,從中貪污。還要對發貨票有無涂改進行查實,一般是以大改小或發票正聯按實際收款,而存根及記賬聯按小于實際收款金額開“大頭小尾”票來貪污銷貨款。實行三賬分管的企業,可通過三賬核對來查實。

   2.利用銷售價格和數量舞弊。在市場經濟體制下,企業一般以市場價格進行銷售。但企業可能存在:①故意降低產品價格,以好充次將產品低價出售給企業職工或關系戶,半送半賣、損公肥私;②或以次充好亂提價亂漲價;③企業利用銷售折扣和折讓營私舞弊,即折扣和折讓款為本企業“小金庫”或個人占有并未付給對方;④將本企業產品低價轉讓給企業所屬大集體銷售,使所屬大集體從中獲利;⑤利用一些 特殊業務作弊,即對于某些需削價處理的新產品,不按規定報經批準,有關經手人自行降價處理,或饋贈、行賄以從中牟利。

   另外,在以權責發生制確認企業銷售收入的情況下,企業應收賬款越多,其提前納稅的現象越嚴重,故企業可能不一定依法確認收入,以此來避免損失,對此要作重點審計。

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